История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Основные положения

В главе 3 мы изучили систему позаказной калькуляции затрат, когда неодинаковые продукты производства аккумулируются по заказу. В данной главе мы рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может для одних продуктов производства применять попроцессную калькуляцию, а для других позаказную. Например, компания Хониуэлл Инкорпорэйтед, работающая в области высоких технологий, применяет попроцессную калькуляцию для большей части производимых ею терморегуляторов промышленных печей и позаказную для специализированной продукции по контрактам с военным и космическим ведомствами. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Удельная себестоимость определяется путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях, как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов. Из этой главы вы узнаете:

что такое попроцессная калькуляция затрат;

как оценивать степень завершенности;

как определять эквивалентную продукцию;

как находить удельную себестоимость;

как исчисляется себестоимость готовой продукции;

как оценивать незавершенное производство на конец периода;

какие имеются способы организации движения продукции;

в чем разница между методом первое поступление первый отпуск и методом среднего взвешенного при попроцесс-ной калькуляции затрат.

Уяснение особенностей и выбор системы

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и сама система попроцессной калькуляции требует меньшего числа учетных операций, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться системой попроцессной калькуляции. В любом случае, прежде чем остановиться на выборе конкретной системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькуляции в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, которая перемещается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных изделий значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной системы калькуляции не сможет обеспечить получение адекватно отражающей производственные затраты информации, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции. Например, система позаказной калькуляции непременно используется, если покупатель оплачивает определенное изделие, производственный заказ или услугу исходя из себестоимости, что часто имеет место в практике ремонтных мастерских или при обслуживании постоянных клиентов. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам. Например, в условиях параллельных технологических процессов, которые будут рассмотрены ниже, представляется оптимальным использование своего рода гибрида этих двух систем.

Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

качество продукции однородно, отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя; производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом; применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства; контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

спрос на выпускаемую продукцию постоянен; стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Движение продукции

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат (см. рис. 4-1):

последовательное перемещение;

параллельное перемещение;

избирательное перемещение.

Последовательное

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции здесь является последовательным. При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Способ избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах.