История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Операции процессной калькуляции затрат

Учет затрат методом процессной калькуляции содержит четыре основные операции.

1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап помогает выявить утраченные в процессе обработки единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена следующей формулой: Первоначальные запасы + Количество единиц продукции на начало периода Количество единиц полностью завершенной н переданной далее продукции + Запасы на конец периода

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.

Для того чтобы определить удельную.себестоимость продукта в условиях многопроцессногс производства, важно установить полный объем работы, выполненной за учетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая проблема, связанная с тем, как учитывать все еще незавершенное производство то есть работы, на конец периода времени выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции.

Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц плюс

количеству частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60% с точки зрения производственных затрат эквивалентны 60 полностью завершенных единиц.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу продукции. На этом этапе суммируются полные затраты, отнесенные на производственное подразделение за период времени. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

4. Учет единиц полностью завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели 1 удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами полностью завершенной и переданной далее (или запасами готовой) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал. Это удобная процедура, при помощи которой данные о затратах докладываются руководству.

Метод среднего взвешенного и метод фифо

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавершенное производство, продукция завершенного за период производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки среднего взвешенного (СВ) и методом первое поступление первый отпуск (сокращенно называемым FIFO ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начато в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентных единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью завершенного производства показатель средней себестоимости только один. Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода * Степень завершенности (%)]

Метод первое поступление - первый отпуск

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости: (1) завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода и (2) единиц продукции, производство которых начато и завершено в том же периоде. В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следующим образом: Единицы завершенного производства + [Незавершенное производство на конец периода х Степень завершенности (%)] - [Незавершенное производство на начало периода * Степень завершенности (%)].

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

Следующий пример показывает, как проводится попроцесс-ная калькуляция затрат. Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают: карьерную выемку, измельчение, смешивание, расфасовку и упаковку. Для производственного учета и контроля имеется четыре технологических центра: сырьевой цех № I, сырьевой цех № 2, клинкерный и цементный. В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха № 2 за июль 19x1 года:

Используя методы калькуляции по среднему взвешенному и ФИФО, можно определить:

(а) эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

(б) стоимость незавершенной продукции за июль;

(в) себестоимость полностью завершенной и переданной продукции.

Определение выхода продукции в эквивалентных единицах

Оценка степени завершенности

Оценка степени завершенности продукции в процессе незавершенного производства представляется существенно важной. Неточные оценки приводят к неточному определению показателей удельной себестоимости, особенно при конверсии затрат. Степень завершенности легче определяется по материалам, чем по затратам на переработку или конверсию. Степень завершенности по материалам обычно будет составлять 100%, если только в течение или в конце технологического процесса не прибегать к использованию дополнительных материалов. Определение стадии завершенности по конверсионным затратам требует специального знания последовательности процесса конверсии. Эта последовательность включает стандартный набор технологических операций или стандартное число дней, недель или месяцев, необходимых для смешивания, очистки, выдержки, отделки и т.п.

Чтобы оценить степень завершенности по конверсии, требуется определить, какая часть общих затрат в виде прямого труда и накладных расходов необходима для завершения производства единицы или одной партии продукции. Производственные инженеры должны уметь с допустимой точностью определять размер необходимой доли конверсии.

Очень часто вместо того, чтобы попытаться оценить действительную стадию завершенности, допускают, что все еще незавершенное производство будет иметь на конец отчетного периода 50% завершенности. Некоторые компании вообще игнорируют стадию незавершенного производства и не отражают в учете запасов незавершенное производство.