История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Переменные затраты - постоянные затраты

Как правило, переменные затраты относят на счет расходующих соответствующие средства подразделения, при этом базой распределения затрат служит показатель их функциональной деятельности. Например, переменные затраты ремонтного цеха, относимые на счет производственных подразделений, следует выражать в машино-часах. Подразделения, являющиеся объектом затрат на обслуживание, должны поглощать расходы в зависимости от фактического объема предоставленных им услуг. Постоянные затраты обслуживающих подразделений представляют собой расходы на сохранение имеющихся возможностей по предоставлению услуг в течение длительного времени. Интересам подразделений потребителей услуг обслуживающих подразделений соответствовало бы применение в качестве базы распределения затрат заданных ставок в виде паушальных сумм. Заданные паушальные ставки представляют собой суммы относимых на подразделения-потребители расходов, установленных заранее и неизменных в течение каждого периода. Обычно паушальные ставки относимых затрат определяются на базе периода максимального потребления или средней величины долгосрочных потребностей в соответствующих услугах. При этом распределять постоянные затраты следует исходя из плановых, а не фактических показателей. Заданная ставка поглощения накладных расходов устанавливается в начале периода после распределения сметных затрат обслуживающего подразделения между производственными подразделениями. В течение отчетного периода между производственными подразделениями проводится распределение фактических затрат обслуживающего подразделения. В конце периода плановые и фактические показатели сопоставляются. Распределение затрат обслуживающих подразделений между производственными является принудительным способом формирования цены внутрифирменной передачи. В компаниях зачастую применяется многоступенчатое распределение, при котором вспомогательные подразделения обслуживают как друг друга, так и производственные подразделения. При этом возникают сложные взаимные связи. В случае простой взаимосвязи административный аппарат калькулирует продукт, на производство которого требуется, например, два часа машинного времени в производственном подразделении В. Подразделение В пользуется обслуживанием подразделения А, которое, в свою очередь, нуждается в обслуживании со стороны подразделения Б. Часть затрат Б переносится на А, а часть затрат А на В, так как затраты А и Б в соответствующей пропорции включаются в состав продукта Я. Эти отношения отражены на схеме 6-1. При таком подходе в удельную себестоимость производимой в подразделении продукции включаются его собственные прямые затраты на оплату труда, часть затрат подразделений обслуживания и часть непрослеживаемых затрат всего предприятия. Понятно, что выпускаемая продукция может быть как в виде товаров, так и услуг (см. схему 6-1).

Схем 6-1

Последовательность распределения затрат

Начальный Второй этап Третий этап Отнесение этап распределения распределения распределения затрат

 

Другие Другие

Когда практически невозможно провести различие между переменными и постоянными затратами обслуживающего подразделения, в качестве базы для распределения затрат выбирают оптимальный Показатель полезности услуг. Следуя общему правилу, затраты обслуживающего подразделения, направленные на оказание внутрифирменных услуг производственным подразделениям, должны быть распределены полностью. Распределенные затраты используются для определения ставок накладных расходов и установления уровня прибыльности.

Группировки затрат и базы распределения

Группировка затрат считается однородной, если показатель деятельности, затраты на которую включены в эту группировку, имеет с объектом затрат такую же причинно-следственную связь, как и другие виды деятельности, входящие в группировку затрат. Такие группировки затрат следует распределять между по- . глощаюшими их подразделениями. На схеме 6-2 представлены примеры группировок затрат главной конторы корпорации.

Схем 6-2 Группировки затрат главной конторы корпорации

Подразделение База васиведеленя

Отдел заработной платы Численность работающих или оклады в долларах

Отдел кадров Численность работающих

Отдел снабжения Стоимость закупок в долларах

Сектор расчетов Количество оплаченных счетов с кредиторами

Отдел внутреннего аудита Время на подготовку аудиторских заключений

Отдел планирования и учета Общезаводские расходы и торговые централизованных расходов издержки в долларах Отдел перевозок Количество транспортных накладных

Бюро машинописи , Время в часах или количество страниц и стенографии

Отдел сбыта Объем продаж

Прачечная Вес или количество единиц обработанного белья Столовая Число работников

Медицинский пункт Число работников или часов обслуживания

Служба охраны Занимаемая площадь (внутренняя и наружная)

Технологический отдел

Периодически оцениваемая стоимость оказанных услуг или трудозатраты в часах

Отдел производственного

Периодически оцениваемая стоимость планирования и контроля выполненных работ или прямые трудозатраты в часах

Отдел отгрузки Объем грузов, количество требований и приемки грузов на отпуск и складских накладных или занимаемая площадь Заводоуправление

Трудозатраты в человеко-часах

Сектор ведения счетов Количество счетов-фактур продаж или партий товара в одном счете-фактуре по каждому виду продукции

Главная бухгалтерия объем операций или трудозатраты в человеко-часах

Сектор расчетов по налогам

Объем налоговых отчислений в долларах

Юридический отдел Время на проработку каждого вопроса

Сектор табличных данных Число обработанных перфокарт

Отдел имущества Стоимость основных средств

Сектор кредитования Количество открытых в каждом подразделении счетов

Сектор выставления счетов Количество счетов-фактур

Казначейство Объем идентифицируемых активов

На схеме 6-3 приведены предметы затрат и базы для их распределения.

Схема 6-3

Общепринятые базы распределения затрат

Затраты База расаределеяня

Аппарат управления Число предприятий или почасовая

(в т.ч. зонального занятость работающих управления и главного инспектора)

Тепловая и электроэнергия Площадь, кв. футы

Амортизация зданий Площадь, кв. футы

Ремонт и обслуживание Площадь, кв. футы зданий

Арендная плата Площадь, кв. футы

Налоги на имущество Площадь, кв. футы

Страхование Площадь, кв. футы

Налоги и страховка Балансовая стоимость на оборудование

Лабораторные работы Количество выполненных работ или затраченного времени

Потребляемая мощность Мощность оборудования, лошадиные оборудования силы

Проведение технического Число проверенных единиц контроля

Ремонт и обслуживание Машинное время или стоимость станков и оборудования оборудования

Аппарат начальника Трудозатраты в долларах производства ^

Кредитование и взыскание Общая стоимость продаж долгов

Административные расходы Общая стоимость продаж или количество заказов по каждому продукту

Заработная плата Продажи административным служащим

Офисные помещения Площадь, кв. футы

Налоги с доходов корпорации Показатели налогооблагаемых доходов

. Компания ABC производит недорогие товары. Производст-I венных цехов три: формовки, опиловки и расфасовки. Вспомогательных подразделений два: администрация и цех технического обслуживания. Прямые производственные затраты по этим центрам затрат составят:

Затраты на материалы в каждом центре затрат пропорциональны объему производства. Заработная плата включает: 10% переменных и 90% постоянных затрат от объема производства по производственным подразделениям и 100% постоянных затрат по вспомогательным подразделениям. Величина износа постоянная. Энергетические затраты на 70% постоянные и на 30% переменные. Прочие затраты: по администрации на 75% постоянные и 25% переменные; по остальным центрам затрат на 50% постоянные и 50% переменные. Всего произведено 6000 единиц продукции..

Переменные затраты на единицу продукции определяются так:

В состав компании XYZ входят три отделения, являющихся центрами прибыли, и три центральные административные службы, выступающие в качестве вспомогательных подразделений.

По центрам прибыли имеются следующие данные:

Доходы по каждому отделению до налогообложения составили: