История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Функциональный учет затрат

Многие компании применяют традиционную систему учета затрат метод позаказной или метод попроцессной калькуляции или оба эти метода в сочетании друг с другом. Но традиционная система способна исказить информацию о производственных затратах. Те компании, которые реализуют разнородную продукцию, зачастую принимают серьезные решения о ценах на изделия, предложениях о покупке или ассортименте продукции

на основании неточных данных о затратах. Судя по всему, проблема не в распределении затрат на оплату труда производственных рабочих или основные производственные материалы. Затраты, включаемые в состав основной себестоимости, прослеживаются вплоть до конкретного продукта, и большинство обычных систем учета для того и предназначены, чтобы сделать такое отслеживание возможным. Отнесение же на конкретные продукты производства накладных расходов совсем другое дело. Использование традиционных методов распределения накладных расходов между разными видами продукции с помощью заданной ставки накладных расходов на базе единого функционального показателя может повлечь за собой искажение величины производственных затрат.

Изучив материал этой главы, вы сможете: объяснить, в чем заключаются проблемы, возникающие при применении традиционных способов калькуляции накладных расходов; выяснить, почему функциональный учет затрат расширяет сферу применения методов калькуляции производственных затрат; раскрыть содержание обоих этапов процесса функционального учета затрат; различать носители затрат по видам группировок затрат.

Калькуляция накладных расходов: продукция одного вида

За счет ограничения своего производства одним-двумя видами продукции небольшие фирмы-изготовители способны с высокой точностью вести учет затрат на производство больших партий продукции и устанавливать на нее более эффективные цены.

Калькуляция накладных расходов: продукция нескольких видов

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обусловливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема заключается в том, чтобы определить величину расходов, вызываемых или поглощаемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек, или показателей, того вида производственной деятельности, который обусловливает принятие соответствующих расходов. При традиционном подходе обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами в человеко-часах или долларах или наработкой в машино-часах. Объемозависимые носители издержек такого типа используются при отнесении накладных расходов на производимую продукцию. В качестве объе независимых носителей издержек могут применяться общезаводские или цеховые ставки, рассмотренные нами в предыдущей главе.Чтобы убедиться в ограниченности традиционного подхода, рассмотрим следующий пример. Допустим, что в компании Дельта Мэнюфэкчеринг Компани имеется завод по производству высококачественных удобрений двух видов: нитроикс и нитроигрек. Калькуляционные данные приведены в табл. 7-2. Так как продукта нитро-игрек производится в пять раз больше, чем продукта нитро-икс, то нитро-икс будем считать мелкосерийной продукцией, а нитро-игрек крупносерийной. Для упрощения рассмотрим только четыре типа заводских накладных расходов: на наладку оборудования, контроль качества, энергоснабжение и техническое обслуживание. Эти накладные расходы распределяются между обоими подразделениями методом прямого отнесения.

Допустим, что вес четыре обслуживающих центра лпкю;. независимо друг от друга. Тогда затраты ка наладку оборудования будут распределяться на базе количества производственных циклов по каждому цеху. Затраты на контроль качества исходя из количества времени, затраченного на проверки качества продукции по каждому цеху. Распределение затрат на энергоснабжение будет производиться в зависимости от количества киловатт-часов потребленной энергии. Затраты на техобслуживание по количеству машино-часов наработки оборудования.