История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Проблемы точной оценки затрат

Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок, общезаводские или цеховые, при этом применяются. Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются или обусловливаются показателями машинного времени или прямых трудозатрат времени. Из табл. 7-2 нам известно, что нитро-игрек, которого производится в пять раз больше, чем нитро-икс, потребляет в пять раз больше машинного времени и прямых трудозатрат в человеко-часах. Если применить общезаводскую ставку распределения, получится, что на нитро-игрек приходится и в пять раз больше накладных расходов. Но много ли смысла в подобном подходе? Разве все накладные расходы зависят от объема производства? Использование единого носителя издержек особенно если он непосредственно зависит от объема представляется неправильным. Изучение данных табл. 7-2 приводит к выводу, что значительная доля накладных расходов не зависит от объема производства и не обусловливается им. Например, расходы на наладку оборудования задаются скорее количеством проведенных наладок, а расходы на контроль качества временем, затраченным на проведение проверок. Обратите внимание, что на нитро-игрек приходится всего лишь в 1,5 раза больше наладочных работ, чем на нитро-икс (30/20), и опять-таки всего лишь в 1,5 раза больше времени на технический контроль (1200/800). При применении же объемозависимого носителя издержек (машино-часов или человеко-часов) и единой общезаводской ставки на нитро-игрек приходится в пять раз больше накладных расходов, чем на нитро-икс. Поэтому затраты на контроль качества и наладку оборудования по продукту нитро-игрек* оказываются избыточно отнесенными, а по продукту нитро-икс отнесенными недостаточно. При использовании цеховых ставок распределения проблема обостряется еще больше. На нитро-игрек теперь приходится уже в 19 раз больше прямых трудозатрат (76000/4000) и в 5,7 раза больше машинного времени (34000/6000), чем на нитро-икс. Нитро-игрек получает в 19 раз больше накладных расходов за счет цеха 1 и в 5,7 раза больше накладных расходов за счет цеха 2. Как явствует из табл. 7-4, при применении цеховых ставок удельная себестоимость нитро-икс снизилась до 8,86$, а удельная себестоимость нитро-игрек возросла до 10,87$. Эти изменения свидетельствуют о том, что носители издержек, зависимые от объема производства, неспособны точно отражать степень поглощенности каждым из продуктов производства затрат на наладку оборудования и контроль качества.