История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Система учета затрат для своевременного производства

Система производственного учета, внедрившая ССП, выглядит значительно проще, чем при применении методов позаказной или попроцессной калькуляции затрат. При применении ССП материалы и незавершенное производство обычно объединяются на одном счете, называемом ресурсы сырья и незавершенное производство или незавершенные ресурсы. В условиях ССП поступающие к месту приемки материалы немедленно подаются к рабочим местам.

Счет для контроля за складскими запасами больше не нужен. Из приводимого примера видно, что записи в журнале при системе учета для своевременного производства исключительно просты:

Как следует из вышеприведенного примера, при ССП счета по контролю за складскими запасами и учету незавершенного производства не применяются.

Подводя итоги, можно назвать следующие особенности ССП:

1. Меньше счетов для учета товарно-материальных запасов.

2. Нет строгой последовательности операций. Отсюда, нет необходимости в подробном отслеживании или физическом содержании исходных материалов.

3. В условиях ССП часть функций может быть ликвидирована на том основании, что они не увеличивают ценность продукции. Основными объектами для ликвидации являются площади для хранения запасов незавершенного производства и участки для грузопереработки материалов.

4. Прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы не отслеживаются относительно конкретных заказов. Прямой труд рассматривается как дополнительная часть общезаводских накладных расходов. Более того, сами заводские накладные расходы учитываются следующим образом: фактически все заводские накладные расходы за данный месяц вместе с входящими в них теперь прямыми затратами на оплату труда переносятся на себестоимость реализованной в этом же месяце продукции. Проведение накладных расходов через незавершенное производство и готовую продукцию не добавляет полезной информации. Поэтому имеет смысл рассматривать производственные накладные расходы как издержки, относимые на себестоимость реализованной продукции.

Точность учета затрат на производство продукции и управление стоимостью в условиях применения ССП

Затраты на различные производственные функции, ранее классифицируемые как непрямые затраты, при применении ССП переводятся в разряд прямых затрат. Например, при ССП рабочие производственных линий обязаны производить техническое обслуживание и наладочные работы, которые при традиционной системе осуществляются другими рабочими и относятся к категории непрямых затрат на оплату труда. В табл. 8-2 приведено сравнение некоторых категорий производственных затрат по степени прослеживаемое™ в условиях применения традиционной системы и ССП.

Таблица 1-2

Износ оборудования непрямые прямые

Аренда помещений непрямые непрямые Обеспечение основного производства непрямые непрямые

Установлено, что ССП усиливает непосредственную просле-живаемость многих типов производственных затрат, тем самым способствуя повышению точности учета затрат на производство продукции. Обратите внимание: не все непрямые расходы переходят в разряд прямых при использовании ССП. Даже в условиях своевременного производства некоторые типы накладных расходов остаются косвенно приложимыми к центрам деятельности. Тем не менее в сочетании с функциональным бухгалтерским учетом (ABA) ССП достигает огромного превосходства над традиционными системами в точности учета затрат на производство продукции. В обычных условиях организации закупок многими фирмами делается основной упор на учет отклонений от цены приобретения материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достигаются за счет приобретения большего количества материалов с соответствующими скидками или за счет закупок низкого качества. В ССП упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только лишь на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией производства большая часть усилий в области внутреннего учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, также на определение и учет отклонений от этих нормативов. В фирмах, работающих по ССП, отмечается снижение внимания к учету отклонений по затратам на рабочую силу и накладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему используют анализ отклонений, подчеркивают, что переход на ССП влечет за собой изменение ракурса внимания. Использование анализа отклонений сохраняется на уровне) предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая nepexoдит на учет вероятных тенденций развития производственного процесса.

Более того, традиционные показатели эффективности (как, например, выполнение норм выработки и коэффициент использования оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учета, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе своевременного производства. Причины такого несоответствия заключаются в следующем:

а) все эти показатели стимулируют формирование запасов товарно-материальных ценностей без учета необходимых в режиме реального времени потребностей;

б) следование принципу оценки эффективности преимущественно по нормативным показателям ведет к приоритету объема производства над качеством продукции;

в) прямые затраты на рабочую силу у большинства фирм-изготовителей составляют лишь от 5 до 15% от величины полных затрат на производство продукции;

г) применение коэффициентов использования оборудования является неприемлемым потому, что оно способствует завышению запасов товарно-материальных ценностей по сравнению с уровнем потребностей в них.

В таблице 8-3 приведены показатели эффективности, типичные для традиционной системы организации производства и для ССП.

Традиционная система

Выполнение норм выработки Совокупная постатейная

производственными рабочими производительность Коэффициент прямого Фондорентабелькость использования рабочей силы Период реализации запасов

Производительность труда Коллективные поощрительные

производственных рабочих вознаграждения Коэффициент использования Цикл заказа по виду оборудования продукции

Время ответной реакции на запросы потребителей Количество жалоб клиентов Затраты на обеспечение качества Снижение количества наладочных операций

заключительные тезисы

В главе рассмотрены основные принципы организации системы своевременного производства (ССП). Проведено сопоставление ССП с традиционной системой организации производства. Были выявлены ощутимые преимущества ССП. Приведены примеры ее использования предприятиями США.

ССП воздействует на характер учета затрат на производство продукции. В условиях применения ССП часть непрямых затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. ССП упрощает процедуры производственного учета. Такое упрощение преобразует систему производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей руководства в принятии более грамотных решений о виде, цене, путях сбыта и составе продукции, способствуя; дальнейшему совершенствованию хозяйственной деятельности.