История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Анализ динамики затрат и их оценка-и основные положения

Не все затраты ведут себя одинаково. Некоторые из них изменяются в соответствии с изменением объема производства или производственной функции, например затраты на рабочую силу и машинное время. Другие затраты остаются неизменными, хотя объем производства меняется. Понимание динамики затрат необходимо:

1. Для равновесного анализа и анализа зависимости затра-ты-объем-производства-прибыль.

2. Для оценки эффективности функционирования производственных подразделений.

3. Для гибкого финансового планирования.

4. Для принятия решений краткосрочного характера.

5. Для принятия решений по установлению цен внутрифирменной передачи.

Изучив материал этой главы, вы сможете:

давать определения с использованием примеров переменных, постоянных и смешанных затрат;

различать заданные и произвольные постоянные затраты;

разделять смешанные затраты на переменные и постоянные составляющие;

объяснить преимущества и недостатки применения минимаксного метода для расчетов ю формуле соотношения *затраты-объем производства*;

выводить показатели затрат с помощью минимаксного метода по этой формуле.

Дальнейшая детализация затрат по их динамике

Как уже было рассмотрено в главе 2, затраты можно подразделять на переменные, постоянные и смешанные (полупеременные) в зависимости от того, как они реагируют на изменения уровня деловой активности или соответствуют им. Такая классификация допустима в пределах производственной деятельности определенного масштаба, называемого диапазоном предсказуемости. Диапазон предсказуемости представляет собой диапазон объемов производства, в рамках которого характер динамики переменных затрат, постоянных затрат и продажных цен можно предвидеть с достаточной точностью.

Гикимлениые затраты. Как уже говорилось, переменные затраты изменяются в целом с изменением объемов или уровня производственной деятельности. Примерами переменных затрат могут служить затраты на основные производственные материалы, основную рабочую силу и расходы на оплату комиссионных. Под категорию переменных затрат подпадают следующие статьи заводских накладных расходов:

Перинные мштекиг HflKPTHW ИГШГЫ

Поставки Расходы на приемку

Топливо и энергоснабжение Прении за сверхурочные работы

Брак и некондиция

Посгоавши затраты. Как уже говорилось выше, постоянные затраты в целом остаются неизменными, вне зависимости от объема производства или уровня производственной активности. К ним относятся расходы на рекламу, выплату окладов, износ и амортизацию. Приведенные ниже примеры заводских накладных расходов также входят в категорию постоянных затрат:

ГЬхтрднные мхмим имспчипд рампам

Налог на имущество Арендная плата

за производственные здания

Износ Труд непроизводственных рабочих

и служащих

Страхование Амортизационные отчисления

по патентам

Сыоюмиавм (юлупервмеяиив) затраты. Как уже упоминалось, смешанные затраты содержат как постоянную состамядашую, так и переменную. В качестве примера может выступать вознаграждение торговым агентам, в которое входят оклад и комиссионные выплаты. Нижеперечисленные виды накладных расходов можно рассматривать как смешанные:

Контроль производства Техобслуживание и ремонт

Проверки качества Страхование от несчастных

Расходы обслуживающих случаев на производстве

подразделения Налоги на заработную плату

Коммунальные услуги Плата за аренду транспортных

Дополиительные льготы средств

Заметим, что в своей совокупности заводские накладные расходы являются идеальным примером смешанных затрат. На рис. 9-1 показана динамика всех трех видов затрат в зависимости от изменения объемов производства.

Типы постоянных затрат: заданные и произвольные

Строго говоря, такого явления, как постоянные затраты, не существует. В конечном счете все затраты переменные. Так, некоторые постоянные затраты, называемые произвольными (или регулируемыми, или программируемыми) постоянными затратами, изменяются. Важно отметить, что эти затраты изменяются в соответствии с управленческими решениями, а не с изменениями в объеме производства. В качестве примеров постоянных затрат можно взять расходы на рекламу, подготовку кадров, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. К другому типу постоянных затрат, называемому заданными постоянными затратами, относятся расходы, которые не изменяются и являются результатом взятых на себя обязательств. Такие постоянные затраты, как арендная плата, амортизационные отчисления, страховые выплаты, фиксированные оклады, представляют собой заданные постоянные затраты, поскольку руководство компании обязалось нести их в течение длительного периода времени, невзирая на производственные условия и потребности в рабочей силе.

Анализ смешанных (1шупеременных) затрат

где у раскладываемые смешанные затраты; х любой функциональный показатель деятельности, например прямые трудозатраты в человеко-часах, машинное время, объем производства; а составляющая постоянных затрат; b переменный показатель на единицу х. На рис. 9-1 показаны виды динамики затрат. Разделение смешанных затрат на постоянную и переменную составляющие аналогично определению параметров а и b по формуле соотношения затрат и объема производства. Для этой цели имеется несколько способов, в том числе минимаксный метод и метод наименьших квадратов (регрессионный анализ). В данной главе рассматривается лишь первый из них.

Минимаксный метод

Как видно из названия этого метода, в нем для определения значений а (постоянного компонента затрат) и b (переменного показателя) по формуле,затраты-объем производства берутся крайние значения показателей. Крайними значениями показателей являются максимальные репрезентативные значения пары х-у и минимальные репрезентативные значения пары х-у. Выбор этих значений определяется в большей степени значением х уровня активности, нежели значением у величины смешанных затрат.

Минимаксный метод применяется в следующей последовательности:

1- й этап. Выбрать максимальную пару значений и минимальную пару значений.

2- й этап. Определить переменный о показатель по формуле:

„__________,,_______ = Разность значений по у затрат

Переменный показатель = Разность значений по х уровня активности

3- й этап. Определить постоянную составляющую затрат:

1 Постоянная составляющая _ Общие смешанные _ Переменные

затрат затрат затраты.

Компания Флексибл Мэнюфэкчеринг решает соотнести полные заводские накладные расходы с прямыми трудозатратами в человеко-часах (ПТЧЧ) для определения соотношения затрат и объема производства по формуле у = а + Ьх. Были собраны данные за двенадцать месяцев. Они приведены в табл. 9-1 и графически отмечены на рис. 9-2.

 

Минимаксные значения, выбранные из месячных показателей, составили:

Постоянная составляющая затрат определяется следующим путем:

Таким образом, формула соотношения затрат и объема производства выглядит так: 9,1875$ постоянных плюс 0,6875$ на ПТЧЧ. Минимаксный метод прост и легок в использовании. Его недостаток заключается в том, что применение только двух крайних значений из имеющихся показателей может в нормальных условиях не иметь репрезентативного характера. Метод может привести к получению из формулы недостоверных значений а и Ь. В этом случае целесообразно отказаться от этих показателей и выбрать два других, более характерных для нормальной ситуации. При этом для большей уверенности следует воспользоваться графиком рассеяния:

заключительные тезисы Специалист по анализу затрат исследует динамику затрат в целях изучения соотношения затрат, объема производства и прибыли, гибкого финансового планирования и выбора альтернативных решений краткосрочного характера. Мы рассмотрели три вида динамики переменных, постоянных и смешанных затрат. Нами был продемонстрирован простейший способ разделения смешанных затрат на переменную и постоянную составляющие, известный как минимаксный метод.