История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Экспресс

Система ЭКСПРЕСС (EXPRESS) обеспечивает типовой набор финансово-планирующих и аналитических функций, в том чис| ле разработку прогнозных финансовых отчётов, составление смет, проведение текущего анализа, предварительных расчетов и анализа плановых показателей, объединение данных. Одной из характерных особенностей моделирования, применяемого в системе, является анализ риска (включая построение модели). ЭКСПРЕСС обладает широкими аналитическими и статистически^ ми возможностями. В дополнение к обычным математическим расчетам система может производить в режиме автоматического программирования следующие действия: сортировку, процентную дифференциацию, определение показателей опережения и запаздывания, определение максимума и минимума числовых множеств, установление года на текущую дату и округление. К статистическим функциям относятся несколько типов анализа временных рядов и стандартных режимов прогнозирования. Эксг пресс содержит программу разработки отчетности и комплекс функций визуализации. Все визуальные возможности совмещег ны с программой контроля, анализа и моделирования данных. Система обладает полным набором возможностей для графического отображения информации.

Экссим

ЭКССИМ (XSIM) представляет собой систему моделирования на уровне предприятия, работающую в режиме онлайн. Пб удобно системе СИМПЛАН, она является всеобъемлющим методом моделирования деятельности компании с использованием аналитических функций. Применяемое в системе ЭКССИМ программное обеспечение моделирования позволяет строить комплексные общефирменные модели, а также различные частные модели в сфере маркетинга, финансов и производства. В системе предусмотрен ряд статистических процедур анализа данных. Имеются возможности для конкретизации предварительного расчета, проверки и решения задач для эконометрических моделей. Допускается применение таких методов оценки, как множественная регрессия, ступенчатая регрессия и нелинейная регрессия.

Осмеивание с нуля

Традиционные приемы осмеивания с нуля основаны на прибавлении к смете (или вычитании из сметы) прошлого периода определенного, выражающего прирост (или снижение) процента для получения новой сметы. Затраты прошлого периода рассматриваются в качестве исходных, при этом главное внимание сосредотачивается на определении необходимости пересмотра показателей на предстоящий год в сторону увеличения. Традиционный метод в большей степени зависит от вводимых факторов, чем от результатов достижения поставленной цели, и по этой причине в него не входит оценка деятельности предприятия с точки зрения соотношения затрат и доходов. ров Осмечивание с нуля (ОСН) можно определить как метод, при котором от каждого руководителя подразделения требуется предоставление полного, подробного, обоснованного, со-етавленного с нуля запроса на выделение средств по смете, который в силу этого предусматривает проведение анализа итоговых показателей по каждому виду функционирования данного центра затрат. Оценка будущих затрат производится исходя из принципа равенства стартовых условий. При таком подходе все исследуемые функциональные показатели распределяются по пакетам решений (которые будут рассмотрены ниже), затем оцениваются и располагаются на различных уровнях по степени важности. ОСН находит применение в планировании вспомогательных затрат и расходов на обслуживание в большей степени, чем при планировании прямых производственных издержек. Этот спо-1 соб более всего подходит при осуществлении таких операций и программ, в отношении которых руководитель обладает определенной свободой действий. Например, этот метод может использоваться при разработке:

системы административного и общего обеспечения;

системы маркетинга;

плана научно-исследовательских работ;

плана инженерно-конструкторских работ;

системы обеспечения производства;

инвестиционных планов.

Его не следует применять для планирования:

прямых затрат на оплату труда;

прямых затрат на производственные материалы;

заводских накладных расходов.

Эти виды затрат необходимо планировать с помощью методов, рассмотренных в предыдущих главах. Приведенный на рис. 13-2 перечень функций облегчает понимание принципиальных различий между методами ОСН и традиционными (приростными) системами составления смет.

Традиционный метод Метод ОСН

Планирование производится от Планирование производится от достигнутого на данный момент кулевого уровня

уровня

Соотношение затраты/доходы* Соотношение затраты/доходы рассматривается исходя из рассматривается исходя из всех будущих показателей возможных показателей

Отправной точкой служат Отправной точкой служат цели и показатели в денежном функциональные показатели

выражении деятельности

. Не предусматриваются Однозначно предусматривает исследования новых способов иэученненовых подходов хозяйственной деятельности как составной части процесса производства

Приводит в итоге к Приводит в итоге к возможности безальтернативной смете выбора из нескольких уровней системы обеспечения и затрат

Рис". 13-2. Различия между традиционным методом осмечивания и методом осмечивания с нуля Содержание метода осмечивания с нуля

Ниже излагается содержание различных действий, связанных с применением метода ОСН.

Постановка задач и принятие допущений. В начале процесса осмечивания с нуля определяются деловые цели и делаются основополагающие допущения. Основополагающие допущения служат в качестве исходной базы данных для разработки различными функциональными подразделениями своих собственных смет. Для эффективного анализа хозяйственной деятельности нижние звенья управления нуждаются в лежащих в основе планирования допущениях в отношении уровня инфляции, роста заработной платы и т.п. Например, для отражения уровня изменения цен деляается допущение, что уровень инфляции составляет 5%. Кроме того, вполне возможно, что на начальных этапах, прежде чем использовать метод ОСН в широких организационных масштабах, руководство компании захочет проверить его эффективность на отдельно взятом подразделении.

Определение идентифицируемых сегментов. Основным элементом приложения затрат, выступающим в качестве объекта ОСН, является функциональная единица. Обычно функциональная единица представляет собой группу сотрудников, действующих в интересах достижения общей цели.

Единицы ответственности за принятие решений должны создаваться на достаточно высоком организационном уровне, что позволило бы должностному лицу, возглавляющему данную единицу, эффективно контролировать выполнение производственных функций. Более того, было бы предпочтительным, чтобы единицы ответственности за принятие решений в целях обеспечения эффективности их сопоставления между собой формировались на основе приблизительно одного и того же размера (как по количественному составу, так и в стоимостном выражении).

Анализ единиц ответственности за принятие решений

1. Описание сложившейся практики. После составления перечня хозяйственных задач следует составить описание того, как в настоящий момент функционирует ваше подразделение и какие ресурсы в нем задействуются (люди/ доллары).

2. Определение служебной нагрузки и результативности функционирования. Следующим шагом, позволяющим установить уровень производительности и эффективности при данном подходе руководителя, является определение результативности функционирования. Например, результативность контроля за производственным процессом определяется по своевременности снабжения производства необходимыми материалами.

3. Альтернативы. Далее в методе ОСН предполагается, что вы должны рассмотреть альтернативные способы ведения деятельности.

4. Анализ приоритетности. На этом этапе необходимо установить, какой из видов функциональной деятельности вашей единицы является наиболее важным. Высший приоритет отдается деятельности с наименьшим приращением функций объемом обслуживающих функций, который предприятие должно обеспечить в целях полного проявления значимости данного вида деятельности. С выявлением все больших приращений образуется последовательность видов деятельности, которая и составляет порядок очередности приоритетов. Так, с помощью соотношения затраты-выгоды проводятся анализ, оценка и определяется приоритетность пакетов решений.

5. Оценка и перераспределение ресурсов. Исходя из установленных приращений руководители единиц обеспечивают высшее звено управления исходной информацией для принятия решений по распределению ресурсов. Ключевую роль в этом процессе играет расположение видов обслуживающей деятельности по степени значимости. Место в порядке очередности приоритетов устаналлигает^после того, как главный управляющий обсудит со всеми руководителями единиц ответственности за принятие решений вопросы о приоритетности производственных функций каждой единицы исходя из поставленных перед коллективом задач. После установления порядка приоритетности на различных уровнях составляется таблица приоритетно™ с указанием всех решений, принимаемых в рамках ОСН. Таблица приоритетности показывает, на что следует выделять средства, а на что нет, и демонстрирует очередность приоритетов, что позволяет легко корректировать их в течение года.

6. Составление подробных смет. После принятия решений о распределении ресурсов, составляются подробные сметы. Обычно сметы готовятся на основе показателей приращений, содержащихся в сводной таблице приоритетности.

7. Оценка результативности. Метод ОСН обеспечивает получение финансовых показателей, а также данных об объемах работ и критериях результативности с возможностью их периодического уточнения. Для эффективного выполнения своего предназначения метод ОСН нуждается в системе оценки и контроля. Одним из способов контроля является сравнение фактических и сметных затрат по каждой единице ответственности.

Пакет решений готовится по каждому виду продукции, который руководитель подразделения хотел бы видеть в производстве. Если предположить, что имеется 50 возможных видов продукции (старых и новых), то им будет соответствовать 50 пакетов решений. Пакет решений содержит рекомендуемые руководителем способы организации производства данного продукта в показателях затрат денежных средств и времени. Например, отмечается, что снижение себестоимости достигается за счет снижения качества. Сокращение календарного периода изготовления может вызвать увеличение себестоимости из-за роста объема сверхурочных работ. Иллюстрацией к вышесказанному служит пример подготовки пакета решений относительно производства глазированной массы в цехе приготовления смесей:

Каждый из пакетов решений на все 50 видов продукции затем представляется на рассмотрение высшего руководства предприятия. Высшее руководство дает оценку пакетам решений, поступающим из всех подразделений компании, в том числе и из цеха приготовления смесей, с учетом нормы прибыли. Пакет решений по глазированной массе может быть отвергнут, так как он не обеспечивает норму прибыли. Если же пакет решений будет принят, то руководитель подразделения получит разрешение высшего руководства на производство продукции либо по основному рекомендуемому варианту, либо по одному из альтернативных вариантов. Альтернативный способ выбирается в том случае, если он дешевле.

Преимущества метода ОСН заключаются в следующем:

1. Применение ОСН создает атмосферу аналитической обоснованности, что способствует переводу производственной деятельности в режим более эффективного функционирования.

2. ОСН позволяет вовлекать руководителей линейных подразделений в процесс финансового планирования, в результате чего обеспечивается рост исполнительности на всех уровнях управления компании.

3. ОСН дает возможность высшему руководству установить , пределы потребностей в функциях обеспечения со стороны каждого хозяйственного сегмента.

4. ОСН позволяет соотнести требуемые объемы обеспечения с имеющимися ресурсами.

Метод ОСН имеет следующие недостатки:

1. Есть вероятность того, что соотношение затраты-выгоды сложится так, что объем затрат на внедрение метода ОСН превысит объем приобретаемых выгод.

2. ОСН представляет собой процесс, который требует значительных затрат времени. Однако для оценки проектов могут понадобиться как раз длительные интервалы (скажем, раз в три года).

3. ОСН обычно воспринимается как скрытая угроза уже существующим программам.

4. ОСН предполагает наличие развитой информационной базы для обеспечения анализа, которая, как-правило, отсутствует.

5. Низовые менеджеры зачастую при определении показателей функциональных единиц упускают из виду общую цель ОСН, ограничиваясь лишь задачей обеспечения благополучия и интересов своего персонала.

6. Импульс кдействию передается, как правило, сверху вниз, в чем подчиненные находят для себя мало преимуществ.

7. Идея формирования финансовых планов по принципу равных стартовых условий вызовет серьезное сопротивление, если она не будет подкреплена формированием групп поддержки и соответствующей подготовкой персонала.

Заключительные тезисы

Смета представляет собой подробный количественный план приобретения и использования организацией финансовых и прочих ресурсов на некоторый установленный период времени. Это инструмент планирования. Правильно составленная смета может служить и средством контроля. Мы показали, как шаг за шагом, следует формировать общую смету. Этот процесс начинается с разработки плана сбыта, включает в себя ряд этапов и завершается подготовкой кассового плана, прогнозного отчета о прибылях и убытках и сметного баланса.

Смета позволяет вам перенести внимание с прошлого на будущее. Она помогает заранее определить круг возможных проблем, что способствует их более эффективному решению, и выявить направления сосредоточения усилий. Далее, выступая при проведении контрольной отчетности в качестве ориентира, смета тем самым содействует выполнению поставленных перед структурным подразделением задач. В процессе составления смет вы, кроме того, получаете возможность выявить наметившиеся недостатки и устранить их до того, как они превратятся в серьезные проблемы.

За последние годы в программном обеспечении получило распространение применение электронных таблиц и моделей, что способствовало ускорению процесса составления смет и позволило аналитикам планирования проводить анализ результатов внесения изменений в сметные предположения. Метод осмечивания с нуля основан на оценке любого предлагаемого проекта в рамках каждого периода с точки зрения возможности его соответствующего обоснования. Предложения располагаются в порядке приоритетности с учетом имеющихся ограничений по смете. Метод ОСН выступает в качестве инструмента планирования и прогнозирования на основе анализа соотношения затрат и доходов по рассматриваемым проектам или функциям и предназначен для улучшения практики распределения ресурсов предприятия.

Контроль за центрами затрат через показатели нормативных затрат