История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Нормативные затраты и анализ отклонений применительно к центрам затрат

Одним из важнейших аспектов учета затрат по центрам ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разница между фактическими и нормативными затратами, которая носит название отклонения, рассчитывается по каждому центру затрат отдельно. Анализ отклонений является основным инструментом для установления результатов деятельности центра затрат. Нормативные затраты измеряются в натуральном или стоимостном исчислении; они определяются путем умножения нормативного количества вводимых ресурсов на нормативную цену за единицу ресурсов. Для большей части статей затрат достаточно учитывать два основных вида отклонений: отклонения по цене и отклонения по количеству. Отклонение по цене вычисляется следующим образом:

На рис. 14-1 показана наиболее общая (3-столбцовая) модель анализа отклонений, которая охватывает отмеченные цифрами (1), (2) и (3) части вышеприведенных уравнении. Отметим четыре наиболее важных положения:

1. Отклонение по цене и отклонение по количеству рассчитываются по всем трем статьям переменных затрат прямым материалам, прямому труду и переменной составляющей заводских накладных расходов. Однако при этом отклонения в каждом случае называются по-разному. Так, отклонение по цене в отношении прямых материалов называется отклонением по цене материалов, в отношении прямого труда отклонением по ставке оплаты труда, в отношении переменных заводских накладных расходов отклонением переменных заводских накладных расходов по затратоемкости.

2. Отклонение от нормативных затрат является неблагоприятным (Н), если фактическая цена (ФЦ) или фактическое количество (ФК) превышают нормативную цену (НЦ) или нормативное количество (НК); отклонение является благоприятным (Б), если фактическая цена или фактическое количество получаются ниже, чем нормативная цена или нормативное количество.

3. Нормативное допустимое количество для данного объема производства под цифрой (3) является ключевым понятием анализа отклонений. Нормативное количество служит показателем, используемым для контроля фактически выпускаемой продукции. Оно устанавливается путем умножения фактического объема продукции на величину допустимых затрат на единицу продукции.

4. Вопрос об использовании отклонений постоянных накладных расходов в целях контроля Представляется спорным, поскольку эти отклонения не зависят от деятельности производственного подразделения.

На рис. 14-1 показана модель построения анализа отклонений применительно к переменным производственным затратам.

Далее на примерах мы рассмотрим анализ отклонений по каждой из статей переменных производственных затрат.

Отклонения по материалам

Отклонение по цене приобретения материалов проявляется в момент закупки материалов. Оно определяется фактическим, количеством приобретенных материалов. Отдел закупок несет ответственность за любое возможное отклонение по цене закупаемых материалов. Отклонение по количеству (использованию).; материалов зависит от фактического количества использованных материалов. Производственный отдел несет ответственность за любые возможные отклонения по количеству материалов. При-i чинами неблагоприятных отклонений по цене могут являться:, неточно рассчитанные нормативные цены; обусловленный инфляцией рост стоимости; недостаточное предложение на рынке; сырья и материалов, что ведет к увеличению цен; неэффективность действий отдела закупок. Отклонения по использованию материалов могут вызываться недостаточной квалификацией рабочих; плохой наладкой оборудования; расточительностью в их использовании на линии производства. В табл. 14-1 указаны при- чины неблагоприятных отклонений по материалам и ответственные подразделения или лица.

В компании Даллас Эвинг Корпорейшн применяется система нормирования затрат. Нормы переменных затрат на единицу продукции составляют: по материалам 2 фунта по 3$ за фунт, по производственному труду 5$ на Человеко-час, по переменным накладным расходам 3$ на человеко-час. В течение марта было закуплено 25000 фунтов материалов за 74750$ и использовано 20750 фунтов материалов для производства 10000 единиц готовой продукции. Прямые затраты на оплату труда составили 49896$ (10080 человеко-часов прямых трудозатрат), переменные накладные расходы 34776$. С помощью общей (3-столбцовой) модели определим отклонения по материалам, как показано на рис. 14-2.

Важно отметить, что количество закупленных материалов (25000 фунтов) отличается от количества использованных в производстве материалов (20750 фунтов). Отклонение по цене приобретения материалов исчислялось на основе 25000 фунтов закупленных материалов, в то время как отклонение по использованию материалов исчислялось на основе 20750 фунтов материалов, использованных в производстве. Из-за этой разницы определить величину полной дисперсии не представляется возможным. С другой стороны, ту же величину отклонения по материалам можно определить следующим способом:

Отклонения по трудозатратам

Отклонения по количеству труда проявляются тогда, когда труд задействуется в производстве. Они устанавливаются почти так же, как и отклонения по материалам, за исключением того, что в 3-столбцовой модели вместо терминов количество и цена применяются термины трудоемкость и ставка. Производственное подразделение несет ответственность как за расценки, по которым производится оплата труда, так и за используемое количество труда. Поэтому производственное подразделение должно иметь объяснения причинам, по которым происходят любые отклонения по трудозатратам. Неблагоприятные отклонения по ставке оплаты труда могут объясняться ростом заработной платы; плохим планированием производства и, как результат, необходимостью сверхурочных работ; использованием рабочей силы, требующей более высоких ставок оплаты, чем предполагалось. В табл. 14-2 приведены возможные причины отклонений по ставке оплаты труда и носители ответственности. Неблагоприятные отклонения по трудоемкости могут объясняться слабым контролем; низкой квалификацией рабочих; низким качеством закупаемых материалов и, как результат, большим временем на обработку; выходом из строя оборудования; недостаточным отдыхом персонала. В табл. 14-3 приведены возможные причины неблагоприятных отклонений по трудоемкости и ответственные структуры.

Расчет отклонений по трудозатратам с использованием общей (3-столбцовой) модели приведен на рис. 14-3.

Используя данные из примера 1, мы получили значения отклонений по трудозатратам, как показано на рис. 14-3.

Отклонения переменных накладных расходов

Отклонения переменных накладных расходов рассчитываются сходным с определением отклонений по трудозатратам образом. Обычно производственное подразделение несет ответственность за любые возможные отклонения переменных накладных расходов от нормативных. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по затратоемкости могут вызываться целым рядом факторов: приобретением материалов по ценам, отличающимся от средних; большим, чем предполагалось, расходом материалов; кражами материалов. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по эффективности могут вызываться такими факторами, как: слабая подготовленность рабочих; низкое качество материалов; неисправное оборудование; приостановка работ; неудовлетворительно составленный график производства; слабый контроль; недостаточное время для отдыха персонала и т.п. В тех случаях, когда переменные накладные расходы выражены в прямых трудозатратах времени, отклонение по эффективности может определяться теми же факторами, которые вызывают отклонения по трудоемкости. Однако в случаях, когда переменные накладные расходы выражены в машино-часах, отклонение переменных накладных расходов обусловливается снижением коэффициента полезного действия оборудования. Опять воспользуемся данными из примера 1 и определим отклонения переменных накладных расходов, как показано на рис. 14-4.

По-друтому значения отклонений переменных накладных расходов исчисляются так: