История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Производственный учёт

Гибкая смета и отчет об исполнении сметы

Гибкая смета является исключительно полезным инструментом контроля затрат. Гибкая смета отличается от сметы с фиксированными показателями следующими особенностями:

1. Она ориентирована на целый диапазон объемов производства, а не на один-единственный уровень деловой активности.

2. Она носит динамический, а не статический характер. С помощью формулы соотношения затраты-объем (иначе, формулы гибкой сметы) исходя из различных уровней деловой активности можно легко разработать целый ряд смет и планов.

При планировании на основе жесткой сметы отчет об исполнении принимает следующий вид:

Показатели отклонений такого рода бесполезны, потому что по ним сравниваются яблоки и апельсины. Дело в том, что сметные затраты устанавливались исходя из уровня активности в 6000 единиц, в то время как фактические затраты соответствовали меньшему уровню 5800 единиц. С точки зрения возможности контроля бессмысленно сравнивать затраты по одному уровню активности с затратами по другому уровню активности. Подобные сравнения позволяют менеджеру производства выглядеть прилично только до тех пор, пока фактический объем производства ниже планового. С помощью формулы соотношения затраты-объем производства и основанной на показателе 5800 единиц фактически произведенной продукции получаем следующий вид отчета об исполнении сметы:

Обратите внимание: все отклонения затрат являются неблагоприятными в отличие от благоприятных показателей отчета об исполнении, составленного на основе жесткого подхода к планированию.

Отклонения постоянных накладных расходов

По определению, постоянные накладные расходы не должны изменяться в пределах диапазона предсказуемости; величина постоянных накладных расходов в расчете на единицу продукции изменяется всецело с изменением уровня производства. Для того чтобы рассчитать отклонения применительно к постоянным накладным расходам, следует установить нормативную ставку постоянных накладных расходов, что предполагает выбор заданного объема производства (знаменателя). Этот объем определяется на основе нормативных допустимых затрат. Формула расчета имеет вид:

Чистое отклонение постоянных накладных расходов есть не что иное, как недо- или избыточно поглощенные накладные расходы. Оно определяется как разность между фактическими постоянными накладными расходами и постоянными накладными расходами, отнесенными на продукцию производства (как правило, на основе нормативной допустимой емкости прямых затрат труда для фактического объема производства). Чистое отклонение постоянных накладных расходов включает в себя отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкости (от гибкой сметы) и отклонение постоянных накладных расходов по объему производства (производственной мощности). Отклонение постоянных накладных расходов по затратоемкости (от гибкой сметы)

Это разница между фактическими постоянными накладными расходами и сметными постоянными накладными расходами. Уровень производства на это отклонение влияния не оказывает. Постоянные накладные расходы, по определению, не зависят от объема производства. Отклонение по затратоемкости (от гибкой; сметы) определяется исключительно такими событиями, как неожиданное изменение цен и непредвиденный ремонт оборудования.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему производства (производственной мощности)

Это отклонение возникает в том случае, когда фактический уровень деловой активности отличается от показателя объема производства в знаменателе, используемого для определения нормативной ставки постоянных накладных расходов. Обратите внимание на то, что в знаменателе формулы выражается ожидаемый годовой объем производства. Отклонение постоянных накладных расходов по объему производства является показателем того, во что обходится неспособность поддерживать деловую активность на уровне знаменателя (планового объема производства), и может определяться такими факторами, как неспособность достичь заданные показатели продаж; простои вследствие неудовлетворительного планирования графика производства; неисправность оборудования. Отклонение по объему производства рассчитывается следующим образом:

Когда уровень знаменателя превышает нормативную допустимую затратоемкость, величина отклонения по объему производства является неблагоприятной (Н), так как в этом случае она является индикатором снижения показателя использования производственных мощностей за пределы уровня знаменателя. Важно отметить, что для постоянных накладных расходов не существует понятия отклонения по эффективности. Постоянные накладные расходы не меняются- от того, используются ли производственные ресурсы эффективно или нет. (Например, можно сказать, что налоги на имущество, страховые выплаты и заводская арендная плата остаются неизменными вне зависимости от того, каким, эффективным или нет, является производство.) На рис. 14-5 отражены связи между различными элементами постоянных накладных расходов и их возможными отклонениями.

Компания Гейдж Мэнюфэкчеринг Компани использует следующую норму заводских накладных расходов при нормальном уровне производства (знаменателе) в объеме 1300 человеко-часов прямых трудозатрат в месяц:

переменная часть накладных расходов (2$ на чел/ч), постоянная часть накладных расходов (5$ на чел/Ч).

Сметные постоянные накладные расходы составляют 6500 в месяц. В течение марта произошло следующее:

а) фактические накладные расходы (на 1350 человеко-часов) составили:

переменные 2053$, постоянные 6725$;

б)нормативные допустимые трудозатраты 1250 человек-: часов (1 чел/ч х 1250 единиц продукции). Заметим следующее:

а) формула гибкой сметы:

Ставка переменных накладных расходов 2$ на человеко-час прямых трудозатрат, Сметные постоянные накладные расходы 6500$;

б) нормативные ставки отнесенных накладных расходов: переменных 2$ на человеко-час прямых трудозатрат, постоянных 5$ на человеко-час прямых трудозатрат. На рис. 14-6 приведены все виды отклонений как переменных, так и постоянных накладных расходов.

Отклонение постоянных накладных расходов, кроме того, вычисляется по формуле:

Отклонение постоянных накладных расходов по объему производства = (Уровень знаменателя Нормативная допустимая затратоемкость в часах) * х Нормативная ставка постоянных накладных расходов =

= (1300 человеко-часов - 1250 человеко-часов) * 5$ = 50 человеко-часов х 5$ = 250$ H.