История рекламы
Создание рекламы
Основные виды рекламы
Принципы и практика рекламы
Как работает реклама
Эффективность рекламоносителей
Исследование рынка
Расходы на рекламу
Социокультурные измерения рекламы
Маркетинг
Маркетинг:основы теории и практики
Маркетинг и рост фирм
Управление малым бизнесом
Международная экономика
Производственный учёт



Предыдущая     |         Содержание     |    следующая

Расходы на рекламу

Спонсорская помощь

Определение спонсорства до 1 июля 2006 г. содержалось в ст. 19 Федерального закона N 108-ФЗ "О рекламе". В соответствии с ней под спонсорством понималось осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признавался платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый -р екламодателем и рекламораспространителем соответственно. Спонсор был не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого . В связи с принятием Федерального закона N 38-ФЗ отдельная глава о спонсорстве из него исчезла. Вместо этого в ст. 3 появились два определения, связанные со спонсорством:

- спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление сре дств дл я организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности;

- спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

В число спонсоров могут входить любые лица, заинтересованные в распространении рекламы о себе, своих товарах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем .

Таким образом, теперь спонсорство не понимается исключительно как вид рекламы. Если спонсор не нуждается в рекламных услугах, то спонсорство превращается в обычную благотворительность. При этом есть одна тонкость: если спонсор не требует упоминать о себе как о спонсоре (спонсорская реклама), но хочет, чтобы информац ия о е го товарах, работах или услугах появилась на спонсируемом мероприятии иным образом (скажем, как логотип на футболке), то такое спонсорство является рекламой и к благотворительности никакого отношения не имеет.

Для заключения договора на спонсорскую помощь с целью распространения рекламы о спонсоре можно воспользоваться договором о возмездном оказании услуг. Вопросы возмездного оказания услуг рассматриваются в гл. 39 Гражданского кодекса, которая применяется и к договору о рекламных услугах. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. По спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно полезное мероприятие, а спонсируемый - в ходе проведения мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть заранее прописан в договоре. Иными словами, спонсорский вклад является по своей сути платой за рекламу.

Поскольку в данном издании мы рассматриваем различные вопросы, связанные с рекламой, то в этом разделе обратим внимание на спонсорство как на определенный вид рекламы и не будем вдаваться в подробности благотворительной деятельности и отражения ее в учете.

В бухгалтерском учете спонсирующей организации в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Таким образом, сюда можно отнести и благотворительные расходы и спонсорскую помощь, оказанную без условия о предоставлении рекламных услуг. В соответствии с Планом счетов такие затраты учитываются по дебету счета 91. Спонсорские расходы, являющиеся платой за рекламу, должны отражаться как расходы организации, связанные с ее обычной деятельностью. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- они  производятся  в соответствии  с договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 5 ПБУ 10/99, такие затраты признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Необходимо отметить, что предоставление спонсорской помощи осуществляется, как правило, авансовым платежом до момента проведения мероприятия. В таком случае полученные денежные средства признаются предварительной оплатой и первоначально подлежат отражению по дебету счета 60 на субсчете "Авансы выданные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После того как стороны выполнят свои обязательства и подпишут акт приемки-передачи рекламных услуг, затраты спонсора следует отразить по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета расходов.

В бухгалтерском учете спонсируемой организации учет доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). Если спонсор перечисляет взносы спонсируемым лицам на условиях предоплаты, то на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления в счет авансов или предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 при получении предварительной оплаты в учете организации признается кредиторская задолженность перед организацией-спонсором. В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета поступление спонсорского взноса отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62-2 "Предварительная оплата".

В учете спонсируемой организации сумма полученного спонсорского взноса - это выручка от оказания услуг по рекламе. В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 признать выручку спонсируемая организация сможет только после того, как обеими сторонами будет подписан акт приема-передачи рекламных услуг, то есть после того, как услуга по рекламе будет оказана, так как для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо выполнение такого условия, как переход права собственности на выполненные работы, оказанные услуги.

Следует иметь в виду, что спонсорский взнос считается платой за рекламу только в том случае, если он направлен на проведение всевозможных мероприятий на условиях размещения информации о спонсоре.

Налог на добавленную стоимость у спонсируемой организации

Если предоставление спонсорской помощи осуществляется на возмездной основе, то спонсорский договор следует рассматривать как разновидность договора о реализации рекламных услуг.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат обложению НДС.

Если спонсируемая организация получает спонсорские взносы на условиях предварительной оплаты, то на основании п. 1 ст. 154 Налогового кодекса, при получении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, налоговая база определяется спонсируемым лицом исходя из суммы полученного спонсорского взноса с учетом налога.

Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса, согласно которой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания рекламных услуг налоговая ставка определяется как процентное отношение 18% к 118%.

В момент оказания рекламных услуг в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемая организация вновь определяет налоговую базу согласно п. 14 ст. 167 Налогового кодекса в соответствии с порядком, установленном п. 1 ст. 154 Налогового кодекса. Сумма налога, исчисленная спонсируемой организацией с суммы предварительной оплаты, принимается ею к вычету, причем право на вычет возникает с даты оказания услуги в соответствии с п. 6 ст. 172 Налогового кодекса.

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг начисление суммы налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС".

Если спонсируемая организация получила оплату, частичную оплату под предстоящее оказание рекламных услуг, ей необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в Книге продаж. В этом случае для спонсора счет-фактура не выписывается.

В Книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг, регистрируются ими в Книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Детальный порядок оформления счета-фактуры содержится в Письме Минфина России от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".

Следует обратить внимание на место реализации рекламных услуг у спонсируемой организации. Объектом налогообложения в соответствии с нормами ст. 146 Налогового кодекса является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Если местом деятельности спонсора является территория иностранного государства, то в этом случае рекламные услуги, оказанные спонсируемым лицом, не подлежат обложению НДС.

Если предоставление спонсорской помощи осуществляется безвозмездно, то такую помощь можно рассматривать как благотворительную, если она удовлетворяет определению, указанному в ст. 1 Федерального закона N 135-ФЗ. Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Из этого определения следует, что благотворительной деятельностью не запрещено заниматься никому - ни обычным гражданам, ни коммерческим организациям. Статья 22 Закона N 135-ФЗ не запрещает оказывать благотворительную помощь на территории России и иностранным гражданам, лицам без гражданства, международным и иностранным организациям.

Однако цели, при которых оказанная помощь будет расцениваться как благотворительная, законодательством ограничены. Они перечислены в ст. 2 Закона N 135-ФЗ:

социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальная реабилитация безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

- содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

- содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;

- содействие защите материнства, детства и отцовства;

- содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

- содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

- содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

- охрана окружающей природной среды и защита животных;

- охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

Не признается благотворительной помощью оказание помощи коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Для того, чтобы отделить коммерческие и некоммерческие организации, необходимо воспользоваться определением из ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут быть созданы:

- для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей;

- в целях охраны здоровья, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан;

- для защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи;

- в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Формы некоммерческих организаций самые разные: общественные или религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы.

Благотворительность заключается в безвозмездной передаче имущества, денежных средств, выполнении работ или оказании услуг для благополучателей . Согласно пп . 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, безвозмездная реализация товаров, работ и услуг является объектом обложения НДС.

Однако в пп . 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса указано, что от обложения НДС освобождается передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Также, согласно п. 2 ст. 146 Налогового кодекса, не облагается НДС передача на безвозмездной основе основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Для того, чтобы воспользоваться льготой по НДС, организации-благотворителю, по мнению налоговых органов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. N 19-11/55153), следует иметь следующий перечень документов:

- договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров;

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в рамках благотворительной деятельности.

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган нужно представить документ, подтверждающий фактическое получение им товаров, работ или услуг.

Налог на прибыль у спонсируемой организации

Услуги по рекламе, оказанные организацией на возмездной основе, являются реализацией. Следовательно, спонсорский взнос будет являться для спонсируемой организации доходом от реализации, то есть выручкой от реализации услуг, и должен быть включен в целях налогообложения в состав доходов (за вычетом НДС). Однако в соответствии с требованиями, изложенными в гл. 25 Налогового кодекса, эту выручку можно уменьшить на сумму фактически осуществленных расходов. При этом осуществленные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на прибыль у спонсирующей организации

Спонсоры, передающие средства в оплату рекламных услуг, могут учесть такие затраты в налоговых расходах, если такие расходы отвечают требованиям ст. 252 Налогового кодекса, то есть экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены.

В пп . 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса упоминаются расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, работ и услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ). Очевидно, что распространение информации о спонсоре спонсируемым лицом для всеобщего сведения является не чем иным, как рекламой. Минфин России в Письме от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/201 указал, что расходы на рекламу, осуществленные в виде спонсорского вклада, могут быть учтены для целей налогообложения с учетом положений п. 4 ст. 264 Налогового кодекса. При этом он отметил, что периодические статьи о деятельности налогоплательщика, не содержащие пометки "На правах рекламы", в соответствии с действующим законодательством не признаются рекламными сообщениями, и, следовательно, расходы по их оплате для целей налогообложения прибыли не должны учитываться.

В Постановлении ФАС ВВО от 9 января 2007 г. N А31-10518/2005-10 сказано, что размещение объявлений о спонсоре не имеет целью увеличение объемов реализации, не связано с производственной деятельностью налогоплательщика, поэтому спонсорское финансирование детских садов не может быть признано расходами на рекламу.

В п. 4 ст. 264 Налогового кодекса указано, что при налогообложении прибыли могут быть учтены в полном размере:

- расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

- расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;

- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, если, например, при показе телепередачи или трансляции спортивного мероприятия название спонсора будет показано на экране, то его спонсорские затраты можно в полном объеме учесть при налогообложении прибыли.

Затраты же спонсора на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Это означает, что затраты на предоставление призов для участников спонсируемых соревнований или конкурсов, а также размещение логотипов спонсора на одежде участников или команд подлежат ограничению при расчете налога на прибыль.

Упрощенная система налогообложения

Если спонсор предоставляет помощь безвозмездно, то на основании п. 16 ст. 270 Налогового кодекса затраты в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг и имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей, не участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 34, целевые отчисления, произведенные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, также не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Спонсоры, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учесть спонсорскую помощь, которая перечисляется на возмездной основе, в качестве расходов на рекламу согласно пп . 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Если же спонсорская помощь осуществляется бескорыстно, то налогооблагаемую базу по единому налогу на эти расходы учесть нельзя, так как ст. 346.16 Налогового кодекса содержит закрытый перечень расходов, в который расходы на благотворительность не входят.

Налог на доходы с физических лиц

Если в качестве спонсируемого лица выступает физическое лицо, то есть распространяет в какой-либо форме рекламу спонсора, то возникает вопрос с удержанием НДФЛ. Согласно ст. 207 Налогового кодекса, плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов от источников в России и за ее пределами установлен ст. 208 Налогового кодекса. В соответствии с пп . 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса доходом физического лица признаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. Следовательно, суммы спонсорских взносов являются доходами и с них физическое лицо обязано уплатить сумму налога.

Ставка, по которой указанные доходы подлежат налогообложению, составляет 13 процентов. Статьей 226 Налогового кодекса установлено, что в обязанности спонсора, от которого физическое лицо (гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем) получило доходы, входит исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет суммы НДФЛ. Удержание налога производится при фактической выплате вознаграждения за оказанные услуги.

Удержание начисленной суммы налога производится спонсором за счет любых денежных средств, выплачиваемых спонсируемому . При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Если сумму налога не представляется возможным удержать, то организация-спонсор обязана в течение одного месяца с момента возникновения обязанностей налогового агента письменно сообщить в налоговый орган (по месту своего учета) о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

На физическое лицо, которому организация-спонсор в течение года выплачивала суммы вознаграждения, она не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным , должна представить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.