Почему применение объемозависимых носителей издержек не оправдывает себя

Существует по крайней мере два фактора, отрицательно влияющих на способность объемозависимых носителей издержек обеспечивать точное распределение накладных расходов, а именно: (1) доля объемонеэависимых накладных расходов в суммарной величине накладных расходов и (2) степень разнородности продукции.

Объеыонезависимые накладные расходы

В нашем примере имеется четыре функциональных приложения накладных расходов: контроль качества, наладка оборудования, техобслуживание и энергоснабжение. Техобслуживание и энергоснабжение являются объемозависимьши функциями. Контроль качества и наладка оборудования в меньшей степени зависят от объема производства. Поэтому объемозависимые носители издержек не могут обеспечить точности отнесения затрат в каждом случае. Использование объемозависимых носителей издержек для распределения объемонезависимых накладных расходов приводит к искажению показателей затрат на производство продукции. Степень искажения определяется долей, которая приходится на объемонезависимые накладные расходы в составе суммарных накладных расходов. В приведенном примере расходы на наладку и контроль качества составляют значительную часть 51% суммарных накладных расходов (170000$/332000$). Уже одно это требует внимательного отношения к распределению затрат. Если же объемонезависимые накладные расходы составляют лишь незначительный процент от величины суммарных накладных расходов, то искажение производственных затрат будет невелико. В подобном случае применение объемозависимых носителей издержек является допустимым.

Разнотипность продукции

Когда различные виды приложений накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, говорят, что продукция фирмы обладает разнотипностью. Для иллюстрации этого положения в табл. 7-5 приведены расчетные доли всех видов приложения накладных расходов, приходящиеся на каждый из продуктов нитро-икс и нитро-игрек. Доля каждого вида функционального приложения, поглощаемая продуктом производства, называется коэффициентом поглощения. Из таблицы следует, что коэффициенты поглощения для обоих продуктов различаются как по объемонезависи-мым категориям, так и по объемозависимым затратам.

Табяшя7-$ Разасггапвостъ мрвдужааи те стевен оглощешм

Поскольку объемонезависимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных накладных расходов и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента при объемозависимом носителе издержек, то возможно, что в случае использования объемозависимого носителя издержек показатель затрат на производство продукции получится искаженным. Решением проблемы оценки .затрат является применение метода функционального учета затрат.